2020初级会计职称《初级会计实务》知识点：取得固定资产

2018初级会计职称《初级会计实务》知识点：取得固定资产

初级会计实务第一章 第八节 固定资产和投资性房地产

（二）固定资产的账务处理

2、取得固定资产

(1)外购固定资产(不需安装；需要安装)

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

企业若为增值税一般纳税人，其外购机器设备等固定资产的进项税额可作为进项税额进行核算，抵扣销项税额。

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。如：例1-85。

【例1-83】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。

甲公司应作如下会计处理：

（1）计算固定资产的成本：

固定资产买价 30 000

加：增值税 5 100

运输费 300

包装费 400

35 800

（2）编制购入固定资产的会计分录：

借：固定资产 　　　　　　　　　30 700

应交税费——应交增值税（进项税额）　5 100

贷：银行存款

35 800

【例1-84】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付安装费40 000元。甲公司应作如下会计处理：

（1）购入进行安装时：

借：在建工程 　　　　　　　　200 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　34 000

贷：银行存款 　　　　　　　　234 000

（2）支付安装费时：

借：在建工程 40 000

贷：银行存款 40 000

（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=200 000+40 000=240 000（元）

借：固定资产 240 000

贷：在建工程 240 000

【例1-85】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元，不考虑其他相关税费，甲公司为一般纳税人。（考过不定项选择题）

(1)固定资产入账金额=100 000 000+750 000=100 750 000(元)

(2)确定A、B、C的分配比例：

A：45 000 000 /(45 000 00000+38 500 000　+16 500 000)*100%=45%

B：38 500 000/(45 000 00000+38 500 000　+16 500 000)*100%=38.5%

C：16 500 000/(45 000 00000+38 500 000　+16 500 000)*100%=16.5%

(3)A、B、C各自的成本

A：100 750 000*45%=45 337 500(元)

B：100 750 000*38.5%=38 788 750(元)

C：100 750 000*16.5%=16 623 750(元)

借：固定资产——A设备 45 337 500

——B设备 38 788 750

——C设备 16 623 750

应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000 000

贷：银行存款 117 750 000

(2)建造固定资产：自营；出包。

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

①自营工程

【例1-86】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资 585 000

贷：银行存款 585 000

【应试提示】如果购入工程物资用于动产，例如生产线：

借：工程物资　　　　　　　 500 000

应交税费—应交增值税（进项税额）　85 000

贷：银行存款 585 000

（2）工程领用工程物资时：

借：在建工程 585 000

贷：工程物资 585 000

（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：

80 000+100 000×17%=97 000(元)

借：在建工程 97 000

贷：库存商品 80 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000

（4）分配工程人员工资时：

借：在建工程 100 000

贷：应付职工薪酬 100 000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程 30 000

贷：银行存款等 30 000

（6）工程完工转入固定资产成本=585 000+97 000+100 000+30 000

=812 000（元）

借：固定资产 812 000

贷：在建工程 812 000

【应试提示】如果工程领用原材料：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

②出包工程

【例1-87】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：

借：在建工程 600 000

贷：银行存款 600 000

（2）补付工程款时：

借：在建工程 400 000

贷：银行存款 400 000

（3）工程完工并达到预定可使用状态时：

借：固定资产 1 000 000

贷：在建工程 1 000 000

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